В 2019 году вступило в силу правило, по которому иностранная компания, которая реализует электронные услуги на территории России должна была самостоятельно уплачивать НДС. То есть российские фирмы перестали быть налоговыми агентами.
С 1 октября 2022 году снова действует «старое» правило: российская компания, которая покупает у иностранцев электронные товары и услуги, признаётся налоговым агентом по НДС. Такие поправки внесены законом от 14 июля 2022 года № 323-ФЗ.
По каким электронным услугам действуют новые правила уплаты НДС
Список электронных услуг, при приобретении которых российские компании и ИП должны сами считать и платить НДС, зафиксирован в п. 1 ст. 174.2 НК:
- предоставление прав на пользование программами для ПК, в том числе компьютерными играми, и базами данных, в том числе через предоставление удаленного доступа к ним;
- рекламные услуги в Интернете;
- размещение предложений о покупке товаров, работ, услуг;
- предоставление возможности установить контакты и заключать сделки между продавцами и клиентами в сети Интернет;
- хранение и обработка сведений в Интернете;
- предоставление в режиме реального времени возможности размещать сведения в информационной системе;
- предоставление доменных имен, услуги хостинга;
- администрирование информационных систем и сайтов;
- предоставление прав на электронные книги и иные электронные публикации, информационные, образовательные материалы, графические изображения, а также музыкальные и аудиовизуальные произведения;
- поиск и предоставление заказчику сведений о потенциальных клиентах;
- доступ к поисковым системам;
- ведение статистики на сайтах.
Обязательное условие для применения нового правила – местом реализации этих товаров и услуг должна быть территория России. Электронные услуги считаются признанными в РФ, когда их покупатель ведёт деятельность в России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК). Это значит, что при покупке электронных услуг у зарубежной организации любая российская компания или ИП становится налоговым агентом по НДС.
В каких случаях не нужно платить НДС с электронных услуг зарубежных компаний
Налоговыми агентами по НДС при покупке электронных услуг у зарубежного продавца не становятся:
- физлица;
- компании и ИП при сделках через обособленные подразделения продавцов в РФ – в этом случае НДС рассчитывается и платится подразделениями этих организаций;
- компании и ИП при сделках через посредников, которые являются обособленными подразделениями зарубежных продавцов, расположенных в России – в таких ситуациях функции налогового агента по НДС исполняют посредники;
- компании и ИП при сделках через российских посредников – в таких случаях функции налогового агента по НДС возложены на посредников.
Кроме того, новые правила не касаются сделок, совершённых до 1 октября 2022 года. Если покупатель до этой даты внёс зарубежному поставщику предоплату в счёт оказания электронных услуг (в том числе сумму НДС), у него не будет обязанностей налогового агента по НДС.
Как покупателям иностранных электронных услуг рассчитывать и платить НДС
Как определять налоговую базу по НДС
Налоговая база по НДС при каждой операции по покупке зарубежных электронных услуг определяется как сумма дохода иностранной компании от реализации такой услуги с учётом налога.
Если стоимость услуги определена в иностранной валюте, следует пересчитать сумму в рубли по курсу ЦБ на дату перечисления денежных средств поставщику.
Налог определяется по расчётной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК).
Как уплатить налог в бюджет
Налоговый агент уплачивает налог одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику. Банк, обслуживающий налогового агента, не примет от него поручение на перевод денежных средств в пользу поставщика, если отсутствует поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счёта.
С 2023 года вводится единый налоговый платёж. Это значит, что налоговый агент будет уплачивать НДС в его составе равными долями в течение трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом не позднее 28 числа каждого месяца. То есть, ему нужно будет удержать налог при оплате иностранных электронных услуг, но не перечислять его в бюджет сразу.
Как зафиксировать сделку с НДС в первичке
После перечисления средств поставщику налоговый агент составляет счёт-фактуру и регистрирует его в своей книге продаж с кодом вида операции 06.
Обмениваться счетами-фактурами и другими документами удобнее всего в электронном виде. «Астрал.ЭДО» – удобный онлайн-сервис для электронного документооборота с контрагентами. Он подойдёт бизнесу с любым объёмом документов и в любой сфере деятельности, в том числе для работы с маркировкой.
Как заявить сумму уплаченного НДС к вычету
После оказания услуги иностранным поставщиком налоговый агент может заявить сумму к вычету. Для этого потребуется счёт-фактура, подтверждение уплаты налога в бюджет, а сама услуга должна быть приобретена для осуществления облагаемой НДС деятельности. Свой счёт-фактуру, сформированный при оплате электронной услуги, налоговый агент регистрирует в книге покупок с кодом вида операции 06.
Воспользоваться вычетом до момента оказания услуги нельзя!
Как отразить покупку электронных услуг иностранного поставщика в декларации по НДС
Налоговые агенты сдают декларацию по НДС, даже если они сами не являются плательщиками этого налога.
Налоговые агенты – плательщики НДС в своей налоговой декларации, помимо прочих сведений, приводимых ими как налогоплательщиками, указывают следующую информацию:
- В разделе 2 указывается сумма, которую налоговый агент перечислил в бюджет при покупке электронных услуг у иностранных поставщиков.
- В разделе 9 отражаются сведения об операциях, по которым в отчётном квартале был начислен НДС. В строке 010 «Код вида операции» раздела 9 указывается код «06».
- В разделе 3 сумма налога, подлежащая вычету, отражается по строке 180.
- В разделе 8 счёт-фактура налогового агента указывается с кодом вида операции «06» (стр. 010).
В остальном налоговая декларация заполняется в общем порядке.
Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога, подают налоговую декларацию по НДС в составе титульного листа, разделов 1, 2 и 9.
Декларации по НДС налоговая принимает только в электронном виде. «Калуга Астрал» предлагает несколько сервисов для сдачи электронной отчётности. «Астрал Отчёт 5.0» – это удобный онлайн-сервис, в котором можно вести несколько организаций в режиме одного окна, «Астрал Отчёт 4.5» – программа для ПК, в которой есть всё для сдачи отчётности онлайн, а «1С-Отчётность» можно использовать в привычном интерфейсе 1С.