О главных изменениях
В 2024 году стандартные ставки налога по УСН были 6% и 15%, а повышенные — 8% и 20%.
Также сохраняются «каникулярные» 0% для ИП, зарегистрированных не более двух лет назад и занятых в определенных сферах, таких как производство, социальная и научная сферы, бытовые услуги, гостиничный бизнес и т.д., при условии, что каникулы установлены законом субъекта РФ. Налоговые каникулы продлены до 1 января 2027 года. Однако налоговая миграция утратила смысл, и вот почему.С 2025 года остаются только ставки 6% для объекта «доходы» (с возможностью снижения до 1% субъектами РФ) и 15% для «доходы минус расходы» (с возможностью снижения до 5% субъектами РФ).
Почему переезд «на пониженные ставки» — бессмыслица
При переезде в регион с более выгодной налоговой ставкой, упрощенец будет обязан в течение трех лет платить налоги и авансовые платежи по прежним ставкам, от которых он «мигрировал». Это предусмотрено новой редакцией НК, а именно пунктом 2 ст. 346.21 НК (в редакции от 29.10.2024 № 362-ФЗ), которая вступит в силу с 1 января 2025 года. Поэтому быстрых выгод от налоговой миграции ожидать не стоит.
Перехода на пониженные НДС-ставки
Пороги дохода для пониженных ставок НДС, начиная с 2024 года:
- Ставка 5% применяется при доходах от 60 млн руб. до 250 млн руб.
- Ставка 7% действует при доходах от 250 млн руб. до 450 млн руб., что является порогом для применения УСН.
Пониженная ставка 5% также применяется, если доходы за 2025 год (и далее, за текущий год) превысили 60 млн руб., но не с месяца превышения, а со следующего месяца, что дает время подготовиться к изменениям. Те же условия действуют для ставки 7%.
Если же вы работали на ставке 7% и превысили порог УСН в 450 млн руб., то с первого дня месяца, в котором доходы превысили эту сумму, необходимо перейти на общеустановленные ставки (20%, 10%). При этом 7% НДС нужно будет пересчитать.
Подготовка и отправка отчетности по налогам проще с решениями «Астрал». Астрал Отчет 5.0 — мгновенная отправка отчетности через удобный веб-интерфейс.Сервис подойдет для тех, у кого нет программы 1С. Если система 1С у вас есть, подключите 1С-Отчетность — сервис передачи отчетности в контролирующие органы из программ «1С:Предприятие». Вы можете отправлять электронную отчетность в основные контролирующие органы: ФНС, СФР, Росстат, Росалкогольрегулирование, Росприроднадзор, ЦБ и ФТС.
Пониженные ставки при колебании дохода
На выбранных пониженных ставках НДС необходимо работать три года (12 последовательных кварталов), начиная с периода, за который была подана НДС-декларация с этой ставкой.
Если вы изначально выбрали общие ставки НДС — 20% и 10%, то перейти на пониженные можно в любое время.
Доход налогоплательщика может изменяться в течение года. Как в этом случае считать 12 кварталов?
Пример: ООО «ААА» на УСН с 1 января 2025 года работало по ставке НДС 5%. В октябре доход компании превысил 250 млн руб., и с ноября, а также весь 2026 год, упрощенец работает на ставке 7%. В 2026 году организация заработала 230 млн руб., и с 1 января 2027 года можно снова перейти на ставку НДС 5%.
Отсчет двенадцати кварталов не начинается заново, а продолжается с того квартала, в котором впервые была применена пониженная ставка, то есть с первого квартала 2025 года.
С первого квартала 2028 года можно снова выбрать: применять пониженные ставки или перейти на общепринятые.
«Наложение» ставок
Пониженные ставки 5% или 7% должны применяться ко всем операциям, облагаемым НДС, за исключением операций по ввозу товаров в Россию (включая страны ЕАЭС) и при исчислении НДС покупателем-упрощенцем как налоговым агентом.
Ставка НДС 0% применяется только при экспорте товаров, международной перевозке и в некоторых других случаях (подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК) при наличии документально подтвержденного права. Важно учитывать вид деятельности.
Например, если у вас гостиница, то на услуги по предоставлению мест для временного проживания действует ставка НДС 0%. Однако с 2025 года гостиницы на упрощенке могут применять ставку НДС 0% только при использовании общих ставок — 20% или 10%. Отказаться от нулевой ставки нельзя (п. 3, п. 7 ст. 164 НК).
Если выбраны пониженные ставки 5% или 7%, гостиница не может применять ставку НДС 0% (п. 9 ст. 164 НК). То есть, если в декларации указан НДС по ставке 5% или 7%, нулевая ставка не применяется.
Что касается пониженных ставок, если упрощенец получает освобождение от НДС: если упрощенец применяет ставку НДС 5% с 1 января 2025 года и за год не достигает дохода в 60 млн руб., то с 1 января 2026 года он освобождается от НДС. Если за 2026 год доход превысит порог, то 12 кварталов начинают считаться заново, и упрощенец может снова выбирать между пониженными и общими ставками.
Решения от «Астрала» позволяют отправлять уведомления об исчисленных суммах, подавать налоговые декларации, формировать расчеты и отчетность. Пользователи сервиса 1С-Отчетность оценят возможность заполнения документов прямо в программе «1С», а с помощью онлайн-сервиса Астрал Отчет 5.0 можно сохранять отчетность в «облаке» и иметь к ней доступ из любого места и с любого устройства.
Если доход в 2025 году станет меньше 60 млн
На обязанность уплачивать НДС это не повлияет.
Критерий дохода в 60 млн руб. для обязательств по НДС устанавливается за прошедший календарный год (налоговый период по УСН) и текущий год. Это указано ФНС в пунктах 2 и 3 своих методических рекомендаций по НДС при УСН, а также следует из пункта 1 ст. 145 НК (в ред. от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Таким образом, для освобождения от НДС с 1 января 2025 года учитывается доход за 2024 год, с 1 января 2026 года — доход за 2025 год и так далее. Если доход превысит 60 млн руб. в течение года, то НДС необходимо будет уплачивать как в этом, так и в следующем году.
Расчетные (пониженные) ставки по авансам
Многих беспокоила ситуация с авансами, полученными в 2024 году, при реализации в 2025 году и доходах, превышающих 60 млн руб. При реализации в 2025 году необходимо будет исчислить и уплатить НДС по применяемой ставке. Но кто за это заплатит? Хорошо, если контрагенты согласятся на повышение цены (с учетом НДС), а если нет?
ФНС в своих методических рекомендациях предлагает алгоритм использования пониженных ставок НДС, который более выгоден налогоплательщикам: извлекать из цены договора НДС, используя расчетные ставки.
Это и ранее было возможно в строго определенных случаях, указанных в п. 4 ст. 164 НК. Однако в методичке указано, что расчетные ставки можно использовать при получении аванса на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Если с 2025 года ставка НДС составит 5%, то формула будет следующей:
- НДС = Налоговая база с НДС х 5 : 105.
Если 7%, то:
- НДС = Налоговая база с НДС х 7 : 107.
Верховный Суд поддержал этот подход, рассматривая дело, когда упрощенец заключал договор, не будучи плательщиком НДС, а затем был вынужден рассчитать налог с реализации (определение ВС от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, п. 30 Обзора № 1 (2019) (утв. Президиумом ВС 24.04.2019).
Налоговые органы согласны с тем, что можно применять расчетную ставку НДС, если аванс был перечислен до 1 января 2025 года, а поставка произойдет после этой даты (п. 16 методички). ФНС рекомендует включать в договоры условия о повышении цены на сумму НДС, если в 2025 году есть основания полагать, что на дату отгрузки доходы превысят лимиты, допускающие освобождение от НДС или применение специальных ставок 5% или 7%.
ККТ: если разработчики не успеют
В пункте 26 методических рекомендаций налоговые органы указали, что если разработчики кассового ПО не успеют обновить кассы для отражения пониженных ставок НДС в чеках, то временно разрешается — до выхода обновлений — формировать кассовые чеки по-старому. Это означает использование реквизитов «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183). Сумма расчета должна включать НДС по ставке 5% или 7%.